Главная » Виды актов

Акт списания испорченного товара образец

По каким правилам списывать испорченные продукты питания?

Испорченные продукты питания могут появиться на предприятии торговли, общественного питания. на складах хранения по ряду причин:

нарушены условия хранения и реализации, нарушены условия транспортировки или продукция загружалась ненадлежащего качества, закончился срок реализации (срок годности),

Если продукты, находящиеся на складе, в торговом зале испортились в результате неправильного хранения до истечения срока годности, то подобная порча требует подтверждения при помощи проведения инвентаризации. Как известно инвентаризация может быть плановой в соответствии с учетной политикой, так и внеплановой в результате возникновения причин влияющих на количественные показатели товарно-материальных ценностей.

Порядок проведения инвентаризации описан в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые утверждены Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49. В процессе инвентаризации производят проверку фактического наличия имущества путем обязательного пересчета, перевешивания или перемеривания товарно-материальных ценностей. Полученные данные заносят в инвентаризационную опись (ф. № ИНВ-3). Далее на основании данных бухгалтерского учета и инвентаризационной описи составляют сличительную ведомость (ф. № ИНВ-19), где отражаются расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Одновременно на стоимость испорченных пищевых продуктов/товаров составляется акт о порче (ф. № ТОРГ-15) и акт на списание товаров (ф. № ТОРГ-16). Аналогично действуют в случае, если у продуктов закончился срок реализации.

Если пищевые продукты испортились во время перевозки, то в этом случае в соответствии с приказом руководителя так же создается комиссия, которая составляет акт о порче ф. № ТОРГ-2 ( для импортных товаров ф. № ТОРГ-3). В акте указываются данные о поставщике, даты отправки и получения груза, дата отправки поставщику факса или иного документа о порче продуктов, расхождения по количеству и качеству по сравнению с сопроводительными документами, приводят описание состояния продукта, подписи членов комиссии.

Этот акт будет являться основанием для предъявления претензий поставщику или транспортной компании в зависимости от причины порчи.

Возможна ситуация, когда товар частично утратил первоначальное качество, но который еще можно продать . Например, в ящиках с вишней около 20% ягод имеют признак испорченности. В этой ситуации так же необходимо составить акт либо по ф. № ТОРГ-15 либо по форме, разработанной в организации. Данный документ будет подтверждением того, что организация произвела переоценку продукта с учетом потери качества и продает уцененный по причине порчи товар. Подобная переоценка осуществляется по распоряжению/приказу руководителя организации.

Пример 1 . ООО "Маска", находящаяся на УСН с системой налогообложения «доходы минус расходы», 7 июля 2013г. для реализации в розницу приобрела 200кг клубники фактическая себестоимость единицы, которой составила 45руб. за 1кг. Продажная цена 1 кг составляет 65руб. В результате неправильного хранения в жару товарный вид ягод снизился: появились испорченные ягоды, в связи, с чем их рыночная цена упала. Организация 17 июля 2013г. произвела их уценку на всю сумму торговой наценки (200кг x 20руб. = 4000руб.). Виновные лица не выявлены. Все товары после снижения цены реализованы в розницу до 20 июля 2013г.

По уценке был составлен акт о переоценке товаров по форме № ТОРГ-15.

В бухгалтерском учете на основании приходных документов и акта о переоценке товаров были сделаны следующие проводки:

7 июля 2013г.

- отражена фактическая себестоимость клубники:

Дебет счета 41 "Товары" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 9000 руб.

Подскажите пожалуйста, у нас общепит, енвд, если на кухне испортился продукт, просто скис, стух, заплесневел и т.п. как правильно его списать? на 94 или 91, или сразу на 99, и если на 94, то потом куда.

Сначала проводите инвентаризацию, по ее результатам составляете акт порчи продуктов, оформляете приказ по результатам инвентаризации (с указанием причин порчи, естественной убыли, виновных лиц и т.д.).

В бухучете отражаете проводкой Дт 94 Кт 10 (41). Если это продукты, учитываемые на счете 41, сторнируете торговую наценку: Дт 94 Кт 42.

Определяете сумму недостачи в пределах норм естественной убыли: Дт 91 Кт 94. Оставшуюся сумму недостачи списываете на виновное лицо (если его можно установить - как правило, это МОЛ): Дт 73 Кт 94. Если недостача с виновного лица взыскивается по рыночной цене продуктов (по цене, превышающей их балансовую стоимость, то разница между рыночной (или другой, более высокой) стоимостью и покупной стоимостью относится в доходы будущих периодов: Дт 73 Кт 98

Если виновное лицо установить не удалось, то оставшаяся сумма также списывается в прочие расходы: Дт 91 Кт 94.

Далее установленное виновное лицо либо вносит сумму недостачи в кассу организации (на расчетный счет): Дт 50 (51) Кт 73, либо сумма недостачи (по заявлению виновного лица) удерживается из заработной платы: Дт 70 Кт 73. Если возникает счет 98, то он списывается на счет 91 на аналогичную сумму в момент получения денег в кассу (удержания из заработной платы): Дт 98 Кт 91.

НДС с суммы испорченных продуктов восстанавливать не нужно (есть положительная судебная практика).

08.12.2011

Газета Экономика и жизнь, вкладка Бухгалтерское приложение, № 24 от 24 июня 2011 г.

Автор: Татьяна Лобко Директор Департамента бухгалтерского, налогового и правового консалтинга группы компаний ВнешЭкономАудит

В летний период вопрос бухгалтерского и налогового учета пришедших в негодность товаров особенно актуален. Ведь порча продукции может быть вызвана погодными условиями, например, жарой. Давайте разберемся во всех перипетиях списания испортившихся товаров.

Сразу скажем, что продажа испорченных товаров запрещена (п.5. ст.5 Закона РФ от 07.02.92 № 2300-1 О защите прав потребителей). А значит, просроченную или испорченную продукцию компания обязана изъять из оборота и затем уничтожить или утилизировать (п.2 и п.18 Положения о проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, их использовании или уничтожении, утвержденном постановлением Правительства РФ от 29.09.97 № 1263).

Утилизация и уничтожение: в чем разница

Отметим, что утилизация и уничтожение - понятия отличные друг от друга. Утилизация предполагает дальнейшее использование некачественных и испорченных продуктов или материалов не по прямому назначению (ст. 1 Федерального закона от 02.01.2000 № 29-ФЗ О качестве и безопасности пищевых продуктов). Например, при утилизации некоторые товары с истекшим сроком годности по сниженным ценам реализуются для дальнейшей переработки. Так, продукты питания используются в животноводстве, фрукты применяются для изготовления джема, спирта или уксуса. Конечно, такая реализация должна осуществлять при наличии разрешения от органов государственного надзора и контроля.

Когда утилизировать продукты не возможно или, как просроченные лекарства, запрещено, их следует уничтожить. Уничтожение производится с целью полной ликвидации испорченных продуктов, без возможности их дальнейшего использования (даже не по прямому назначению). Уничтожение может производиться как собственными силами компании, так и с привлечением специализированной организации.

В любом случае данная операция должна оформляться актом, подписываемым представителями специально созданной комиссии, в которую должны входить представители, как собственника товаров, так и компании, ответственной за их уничтожение. Если решение о ликвидации было принято по результатам экспертизы Роспотребнадзора, тогда один экземпляр акта в трехдневный срок необходимо передать в названную инстанцию.

Акт списания испорченного товара образец

Налог на прибыль: будет ли расход?

Для бухгалтера основной вопрос при уничтожении и утилизации испорченных товаров заключается в том, можно ли учесть в расходах для целей налогообложения прибыли их стоимость, а также отразить суммы затрат на уничтожение (утилизацию) и проведение экспертизы. Возможность учета расходов будет напрямую зависеть от того, по какой причине произошла порча товара. Так, основными причинами, по которым товар может прийти в негодность, являются: истечение срока годности товара, а также нарушение условий хранения, которые и привели к порче.

Рассмотрим порядок налогового учета в каждом из указанных вариантов

Акт списания испорченного товара образец

Долгое время Минфин России не разрешал учитывать при расчете налога на прибыль стоимость товаров, подлежащих утилизации (уничтожению) в связи с истечением срока годности, не подлежит включению в расходы (письма Минфина России от 07.05.2010 № 03-03-06/1/315, от 02.03.2010 № 03-03-06/1/105, от 09.06.2009 № 03-03-06/1/374, от 28.07.2008 № 03-03-06/1/434). В обоснование своей позиции специалисты Минфина РФ приводили следующие аргументы: затраты на приобретение товаров и их дальнейшую ликвидацию не связаны с извлечением в будущем доходов, не приведут к увеличению прибыли компании и, следовательно, не подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения, так как не выполняются требования ст. 252 НК РФ.

Однако в этом году специалисты финансового ведомства изменили свою позицию в пользу организаций. Теперь Минфина России считает, что данные затраты могут быть учтены при исчислении налога на прибыль, при условии, что эти расходы произведены в рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены (письмо от 05.03.2011 № 03-03-06/1/12).

В своих разъяснениях контролирующие органы указывают, что главным фактором, позволяющим уменьшить налогооблагаемую прибыль, являются намерения организации в результате деятельности получить экономический эффект, а также обоснованность расходов, а не конкретный результат. Аналогичного мнения в п.9 постановления от 12.10.2006 № 53 придерживается Пленум ВАС РФ.

Обратите внимание, перечень расходов, приведенный в главе 25 НК РФ, является открытым, что позволяет учесть в целях налогообложения прибыли любые документально подтвержденные и обоснованные расходы, которые могут быть приняты в соответствии с подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Поскольку приобретение товаров связано с ведением предпринимательской деятельности и изначально направлено на их реализацию и получение прибыли, то и расходы в виде стоимости приобретенных товаров, подлежащих утилизации (уничтожению), а также затраты, связанные с ликвидацией такой продукции, можно учесть в целях налогообложения прибыли. Правда, при условии, что они документально подтверждены.

Заметим, что расходы именно на утилизацию товаров компания без проблем могла учесть при расчете налога на прибыль. Ведь если исходить из понятия утилизация, которое мы привели выше, получается, что при этой операции компания реализует товары, хотя и не по прямому назначению. Поэтому говорить в этом случае, что расходы не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода нельзя.

Учитывая последнюю позицию Минфина России и сложившуюся арбитражную практику (постановление ФАС Московского округа от 01.02.2008 № КА-А41/5477-05) теперь налогоплательщики могут спокойно учесть при расчете налога на прибыль и расходы на уничтожение просроченных товаров.

Причина порчи - неправильное хранение

Вторая основная причина, по которой товар может прийти в негодность, это нарушение условий его хранения. Например, это может быть несоответствующий температурный режим в помещении для хранения продукции, либо неправильная выкладка товара продавцом, которая и повлекла негодность товара.

В таких ситуациях, вопрос о порядке налогового учета будет решаться в зависимости от того, кем были допущены нарушения в хранении товара.

Если это была вина ответственного работника, например, продавец должен был держать товар в холодильнике, но он это требование не выполнил, то недостача в результате порчи товара должна быть отнесена на данного сотрудника, как на виновное лицо. При согласии работника с причиненным ущербом стоимость испорченного товара будет подлежать возмещению за счет его средств, например, путем удержания из заработной платы.

В том случае если вины сотрудника, ответственного за товар, нет, расходы подлежат списанию за счет средств организации, то есть учесть такие расходы при исчислении налога на прибыль, вряд ли удастся (письмо Минфина России от 08.11.10 № 03-03-06/1/695).

В порче товаров виновата погода

Если причиной порчи товаров стали погодные условия, например, летняя жара, компания вправе отразить стоимость испорченного товара путем включения сверхнормативных потерь в состав внереализационных расходов, как убытки от стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций (подп. 6 п. 3 ст. 265 НК РФ). Но хотим предупредить, что в этом случае организация должна быть готова отстаивать свою позицию в спорах с налоговиками. Данный вывод сделан из практики, поскольку налоговиками позиция по данному вопросу не высказывалась.

Анализ арбитражной практики показывает, что для учета потерь по причине форс-мажора, компании, прежде всего, следует позаботиться о документальном подтверждении факта чрезвычайной ситуации (постановление ФАС СЗО от 21.12.09 по делу № А42-5562/2008, от 11.12.06 по делу № А56-13533/2005 ФАС УО от 20.10.09 № Ф09-7662/09-С3). Для этого следует обратиться в службы, которые занимаются ликвидацией последствий таких обстоятельств, например, в МЧС России, органы внутренних дел или, если речь о летней жаре - метеослужбу.

Для увеличения веса аргументов в случае спора, организации важно не просто задокументировать чрезвычайную ситуацию, а еще и наглядно показать непосредственную связь между данным фактом и товарными потерями. Внутренних документов при этом будет недостаточно, лучше обратиться за заключением к независимому эксперту.

Документальное оформление

Как правило, факт порчи имущества материалов выявляется после проведения инвентаризации, поэтому для списания стоимости испорченных товаров необходимо иметь документы о ее проведении, в частности должны быть оформлены:

инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3) акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных (форма № ИНВ-4) инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (форма № ИНВ-5) акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути (форма № ИНВ-6).

По результатам инвентаризации оформляется сличительная ведомость по форме № ИНВ-19 и ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, по форме № ИНВ-26.

Если в ходе инвентаризации выявлен испорченный товар и организация планирует его уценить или списать, тогда руководитель создает комиссию и утверждает приказом ее состав. В комиссию обязательно должны входить представитель администрации организации, например, руководитель и материально ответственное лицо. Решение комиссии об уценке или списании испорченных товаров оформляется в письменной форме, для этого составляется:

при уценке (списании) товаров в результате порчи, боя, лома - акт по форме № ТОРГ-15 при списании товаров, не подлежащих дальнейшей реализации, например при истекшем сроке годности, - акт по форме № ТОРГ-16.

Выше шансов избежать споров с налоговиками в том случае, если для списания испорченного товара компания привлекает экспертов. Хотя проведение экспертизы законодательно не обязательно и не требуется, если налицо явные признаки недоброкачественности товара.

Таким образом, чтобы учесть в налоговом учете испорченный товар и избежать споров с проверяющими, организации необходимо:

зафиксировать свои потери актом комиссии по результатам инвентаризации издать внутренний документ, например, приказ за подписью руководителя, в котором четко прописать, чем вызваны потери товаров при необходимости получить справку из метеобюро о состоянии погоды в течение нужного периода получить документ, подтверждающий связь между потерями и чрезвычайными обстоятельствами, а также размер причиненного ущерба. Лучше, если это будет справка от МЧС России либо, если такую справку получить сложно, заключение независимого эксперта.

Споры по НДС

Списание испорченных товаров затрагивает вопрос не только корректного расчета налога на прибыль, а также влияет на правильность исчисления НДС.

Минфин: восстановить и точка!

Это связанно с тем, что на протяжении нескольких лет контролирующие органы неизменно требуют восстанавливать НДС во всех случаях, связанных с досрочным выбытием имущества, будь то хищение, ликвидация или порча (письма Минфина России от 01.11.07 № 03-07-15/175, от 31.07.06 № 03-04-11/132, от 20.07.09 № 03-03-06/1/480). Налоговики ссылаются на подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ и руководствуются тем обстоятельством, что в случае порчи товары больше не могут использоваться для налогооблагаемых операций. А значит НДС нужно восстановить в том периоде, в котором испорченные товары были списаны.

Обратите внимание, если речь идет о нормируемых расходах, восстановить НДС придется только по сверхнормативным потерям, которые компания не вправе учесть при расчете налога на прибыль.

Позиция чиновников достаточно спорна, и в судебных разбирательствах арбитраж в большинстве случаев на стороне компаний (Постановление ФАС Западно - Сибирского округа от 01.10.10 по делу № А27-1420/2010). По мнению судов, Налоговым кодексом не предусмотрена обязанность налогоплательщика восстанавливать и уплачивать в бюджет суммы, предъявленные к вычету по материальным ценностям, которые списаны на счет 94 Недостачи и потери от порчи ценностей. Негодное имущество в принципе перестает использоваться в деятельности, списание товаров не предполагает их дальнейшего использования ни для каких операций, в том числе необлагаемых НДС. Поэтому и налог пересчитывать и восстанавливать не требуется.

Восстанавливать НДС или нет, организация решает самостоятельно. При этом, если компания решит поступить вопреки разъяснения чиновникам, отстаивать свою позицию скорее всего придется в суде.

ВАС РФ на стороне компаний

Но шансы выиграть в суде спор с налоговиками у компании высоки. Совсем недавно вопрос о восстановлении НДС при списании испорченного товара был рассмотрен Высшим Арбитражным судом РФ (постановление ВАС РФ от 19.05.2011 № 3943/11). Рассмотрим, что именно послужило причиной спора.

Зачастую, производитель товаров реализует свою продукцию торговым сетям. При этом условиями договора предусматривается, что в том случае, если товар не будет продан до истечения установленного срока реализации, то он подлежит возврату производителю.

Согласно позиции Минфина России, покупатель при возврате товара должен выставить счет-фактуру, а бывший продавец принять предъявленный НДС к вычету (письмо от 07.03.2007 № 03-07-15/29).

При этом, если возвращенный продавцу товар не используется им для осуществления операций, облагаемых НДС, то суммы налога, принятые к вычету при приобретении товаров, использованных для производства и (или) реализации возвращенных товаров, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в том налоговом периоде, в котором возвращенные товары продавцом приняты к учету.

Оспаривая эти доводы главного финансового ведомства, налогоплательщику пришлось дойти до ВАС РФ. Отметим, что суд в данном случае встал на сторону компании и согласился с тем, что возврат продукции с истекшим сроком реализации не может признаваться реализацией для целей исчисления НДС.

Кроме того, ВАС РФ подтвердил, что в случае списания испорченного товара (в том числе по причине истечения срока годности), сумма НДС, ранее правомерно принятая к вычету восстановлению подлежать не должна, поскольку такое условие не установлено п. 3 ст. 170 НК РФ.

Таким образом, если при списании пришедшего в негодность товара компания примет решения не восстанавливать НДС, то с учетом решения ВАС РФ, в случае возникновения спора доказать свою правоту станет проще.

Газета Экономика и жизнь, вкладка Бухгалтерское приложение, № 24 от 24 июня 2011 г.

Оставить комментарий

Вы можете оставить свой комментарий. Для этого необходимо заполнить приведенную ниже форму. Поля, отмеченные звездочками, обязательны для заполнения.

Списание товаров с установленным сроком годности: учет и налогообложение

Не секрет, что продажа товаров с истекшим сроком годности запрещена. Они должны быть изъяты из продажи и уничтожены. Каким образом списать стоимость просроченных товаров и учесть расходы на их утилизацию?

Срок годности товара

Под сроком годности понимается период, по истечении которого товар считается непригодным для использования по назначению. Сроки годности указываются для пищевых продуктов, материалов и изделий, качество которых по истечении определенного срока с момента их изготовления ухудшается, т.е. они приобретают свойства, представляющие опасность для здоровья человека, и в связи с этим утрачивают пригодность для использования по назначению.

Продажа товара по истечении срока годности запрещена. Организация, реализующая просроченные товары, и ее должностные лица могут быть привлечены к административной, а в ряде случаев и к уголовной ответственности.

Обязанность установить срок годности на продукты питания, парфюмерно-косметические товары, медикаменты, товары бытовой химии и иные подобные товары возложена на изготовителя. Продолжительность срока годности изготовитель определяет самостоятельно исходя из индивидуальных характеристик товара, влияющих на период сохранения данным товаром своих свойств.

Документальное оформление

Организациям, которые продают товары с установленным сроком годности, необходимо вести постоянный контроль для выявления просроченных товаров, поскольку товары с истекающим сроком годности необходимо изъять из оборота.

Выявить товары с истекшим сроком годности можно и во время инвентаризации. Для отражения данных фактического наличия товаров в местах хранения и на всех этапах их движения в организации применяется инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей ф. N ИНВ-3 .

Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии на основании пересчета, взвешивания товарно-материальных ценностей отдельно по каждому месту нахождения и материально ответственному лицу или группе лиц, на ответственном хранении которых находятся ценности. На выявленные при инвентаризации негодные или испорченные материалы и готовые изделия составляются соответствующие акты.

Для списания товаров с истекшим сроком годности используется акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей N ТОРГ-15 .

Итоговые данные инвентаризации отражаются в ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (N ИНВ-26) . Согласно этой ведомости и заключению инвентаризационной комиссии руководитель организации принимает решение о списании с баланса испорченных товаров.

Испорченные продукты на корм животным

Пищевая продукция, запрещенная для употребления в пищу, может быть использована на корм животным, в качестве сырья для переработки или для технической утилизации согласно п. 16 ч. 3 Постановления Правительства РФ от 29.09.1997 N 1263 Об утверждении Положения о проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, их использовании или уничтожении.

Реализация товаров с истекшим сроком годности на корм скоту по сниженным ценам в бухгалтерском учете организации оформляется как обычная продажа товаров. Как правило, с признанием расходов для целей налогообложения в этом случае проблем не возникает, поскольку имеется доход от продажи товаров. Обосновать сниженную цену на товары с истекшим сроком годности можно на основании следующих документов (пример 1):

- результатов экспертизы просроченных товаров, подтверждающих возможность использования товаров с истекшим сроком годности на корм животным (экспертизу проводит Роспотребнадзор)

- решения подразделения Роспотребнадзора об использовании испорченных товаров на корм животным

- договора на реализацию просроченной продукции

- накладных и актов на передачу просроченного товара.

Пример 1. В результате инвентаризации были выявлены просроченные продовольственные товары на сумму 10 000 руб. Товары учитываются по покупной стоимости. Руководитель организации принимает решение продать просроченные товары свиноводческому комплексу. Несколько единиц товаров на сумму 200 руб. были направлены на экспертизу, стоимость которой составила 2360 руб. в том числе НДС - 360 руб. Товары с истекшим сроком годности проданы свиноводческому комплексу за 5500 руб. в том числе НДС - 838,98 руб. В учете произведены записи:

Д-т сч. 41 Товары, субсч. Товары с истекшим сроком годности,

К-т сч. 41 Товары, субсч. Товары на складах,

10 000 руб.

списаны просроченные товары

Д-т сч. 44 Расходы на продажу

К-т сч. 90 Продажи, субсч. 9 Прибыль/убыток от продаж,

7338,98 руб. (9800 + 2200 - (5500 - 838,98))

отражен убыток от реализации просроченных товаров.

Уничтожение просроченных товаров

Уничтожение товаров с истекшим сроком годности оформляется приказом (распоряжением) руководителя компании об уничтожении просроченных товаров и специальными актами. Порядок использования или уничтожения пищевой продукции регулируется вышеуказанным Положением о проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, их использовании или уничтожении.

Пищевая продукция уничтожается любым технически доступным способом с соблюдением обязательных требований нормативных и технических документов по охране окружающей среды в присутствии комиссии, состоящей из владельцев продукции и представителей организации, ответственной за ее уничтожение.

В состав комиссии обязательно включаются представители органов государственного надзора и контроля, если уничтожаемая продукция представляет опасность возникновения и распространения заболеваний или отравлений людей и животных и загрязнения окружающей среды.

Уничтожение продукции оформляется актом установленной формы, один экземпляр которого в трехдневный срок представляется органу государственного надзора и контроля, принявшему решение об ее уничтожении.

Следует ли учитывать при формировании базы по налогу на прибыль стоимость просроченных товаров и затраты на их уничтожение или нет?

Однозначного ответа на этот вопрос нет. С одной стороны, гл. 25 НК РФ прямо не предусмотрено списание товаров с истекшим сроком годности и затрат на их уничтожение. С другой - список расходов, указанный в гл. 25 НК РФ, является открытым, что дает возможность учесть любые расходы в целях уменьшения базы по налогу на прибыль.

В Письме ФНС России от 16.07.2009 N 3-2-09/139 сказано, что определение государством необходимого порядка уничтожения товаров в случае истечения срока годности фактически признает такие операции связанными с деятельностью, направленной на получение дохода, несмотря на то что операции уничтожения продукции торговыми организациями сами по себе не соответствуют целям деятельности коммерческой торговой организации.

Соблюдение организацией установленного порядка проведения экспертизы продукции, сроки годности которой истекли, является основанием для признания расходов, обусловленных изъятием из оборота продукции и товаров с истекшим сроком годности, в качестве расходов, связанных с деятельностью, направленной на получение дохода. В этом случае расходы могут быть учтены в уменьшение базы по налогу на прибыль на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письма Минфина России от 08.07.2008 N 03-03-06/1/397, УФНС России по г. Москве от 18.04.2008 N 20-12/037680).

Однако в Письмах от 07.05.2010 N 03-03-06/1/315, от 02.03.2010 N 03-03-06/1/105 Минфин России категорически против учета расходов на утилизацию товаров в базе по налогу на прибыль. Согласно положениям пп. 3 п. 1 ст. 268 и п. 2 ст. 272 НК РФ стоимость покупных товаров учитывается в составе расходов в целях гл. 25 НК РФ при их реализации либо при передаче в производство.

Следовательно, в случае утилизации (списания) товаров с истекшим сроком годности затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию не могут рассматриваться в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности и поэтому не подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения прибыли.

В такой ситуации, принимая во внимание негативные последствия, организации самой придется принять решение: учитывать стоимость товаров с истекшим сроком годности и затрат на их уничтожение в целях уменьшения базы по налогу на прибыль или нет.

Как правило, арбитражная практика в большинстве случаев складывается в пользу налогоплательщиков (Постановления ФАС Московского округа от 01.02.2008 N КА-А40/14839-07-2 по делу N А40-3291/07-115-46, от 11.10.2007 N КА-А40/10338-07 по делу N А40-5833/07-127-43, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.04.2008 N 09АП-2623/2008 по делу N А40-64193/07-151-385) (пример 2).

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1. Руководитель организации принимает решение уничтожить просроченные товары. Уничтожение товаров осуществила специализированная организация. Стоимость уничтожения составила 1770 руб. в том числе НДС - 270 руб. В учете произведены записи:

Д-т сч. 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

К-т сч. 51 Расчетные счета

1770 руб.

оплачены услуги по уничтожению испорченных товаров

Д-т сч. 68 Расчеты по налогам и сборам, субсч. НДС,

К-т сч. 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

270 руб.

1500 руб.

отражены услуги по уничтожению испорченных товаров.

Налог на добавленную стоимость

Нужно ли восстанавливать НДС по уничтоженным товарам?

Списание испорченного урожая

Лавренова Н. Н. . эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

К сожалению, нередко часть урожая, хранившегося на складах, оказывается к весне непригодной для реализации. Как правильно документально оформить списание испорченной продукции и отразить это в бухгалтерском и налоговом учете? Необходимо ли восстанавливать НДС, принятый к вычету по расходам, формирующим себестоимость продукции? Не на все поставленные вопросы есть однозначный ответ. Разобраться в ситуации поможет наш материал.

Оформляем документы

Для того чтобы определить объем и стоимость испорченной продукции, необходимо провести инвентаризацию. Ее результаты оформляются в общеустановленном порядке.

Во-первых, необходимо составить инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей по форме № ИНВ-3 и сличительную ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей по форме № ИНВ-19 (постановление Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88). По итогам ревизии оформляется ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, по форме № ИНВ-26, в которой отдельно отражаются установленная порча имущества и порядок списания недостач и потерь от порчи имущества. Форма этого документа утверждена постановлением Госкомстата России от 27 марта 2000 г. № 26.

Кроме того, на выявленную негодную и испорченную продукцию должны быть составлены отдельные акты. Специальных унифицированных форм таких актов не установлено. Поэтому нужно разработать документ самостоятельно и закрепить его форму в учетной политике организации.

Обратите внимание: некачественную сельхозпродукцию необходимо утилизировать или уничтожить с соблюдением требований Федерального закона от 2 января 2000 г. № 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов». При этом составляется акт на списание, а ликвидация такой продукции производится в присутствии специально созданной комиссии.

В бухучете порчу продукции списывают полностью

Обнаруженная в ходе инвентаризации негодная сельхозпродукция списывается по балансовой стоимости на дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 43 «Готовая продукция». Далее отражается естественная убыль (в пределах норм, установленных законодательством) – в дебет соответствующего счета учета затрат (например, на счет 20 «Основное производство»).

Если сумма потерь от порчи продукции превышает величину, исчисленную по нормам естественной убыли, потери сверх норм списываются либо на виновных лиц (если таковые установлены), либо на увеличение прочих расходов сельхозпредприятия.

Во втором случае сумму относят в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В марте 2010 года на складе агрофирмы «Овощевод» была проведена инвентаризация, в ходе которой обнаружена порча части урожая. В негодность пришло 200 килограммов картофеля. Исходя из норм естественной убыли, установленных приказом Минсельхоза России от 28 августа 2006 г. № 268, агрофирма может списать на естественную убыль 130 килограммов картофеля. Виновники сверхнормативных потерь не установлены. Картофель учитывался по фактической себестоимости, составляющей 6 руб. за килограмм.

Бухгалтер отразит операции так:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 43

– 1200 руб. (200 кг х 6 руб/кг) – списана балансовая стоимость (фактическая себестоимость) испорченного картофеля (по результатам инвентаризации)

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 94

– 780 руб. (130 кг х 6 руб/кг) – списаны потери от порчи картофеля в пределах норм естественной убыли

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 94

– 420 руб. (1200 – 780) – списаны потери от порчи картофеля сверх норм естественной убыли (поскольку виновники не установлены).

Если собранный урожай был застрахован и при этом порча готовой сельхозпродукции при ее хранении на складах агрофирмы отнесена к страховым случаям, расчеты со страховой компанией отражают с использованием субсчета «Расчеты по имущественному и личному страхованию», открытого к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В налоговом учете есть ограничения

При расчете налога на прибыль, к сожалению, включить в расходы можно только ту часть потерь от порчи урожая, которая не превышает нормы естественной убыли. Ведь к материальным расходам можно отнести потери от недостачи и порчи материально-производственных запасов (к таковым относится и готовая продукция) при хранении в пределах норм естественной убыли (подп. 2 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

Причем речь идет о законодательно установленных нормах естественной убыли, а не о тех лимитах, которые организации разрабатывают самостоятельно. Например, Нормы естественной убыли зерна, продуктов его переработки и семян различных культур при хранении были установлены приказом Минсельхоза России от 14 января 2009 г. № 3*.

* Нормы приведены в журнале Учет в сельском хозяйстве, № 1, 2010.

ТОЧКА ЗРЕНИЯ ФИНАНСИСТОВ

В письме от 20 июля 2009 г. № 03-03-06/1/480 специалисты финансового ведомства пришли к следующему выводу. НДС, ранее правомерно принятый к вычету по имуществу, выбывшему в связи с порчей, хищением и по другим аналогичным причинам без выявления виновных лиц, необходимо восстанавливать. Основание – выбытие имущества по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, не является объектом обложения НДС.

В постановлении ФАС Московского округа от 6 апреля 2009 г. № А40-42169/08-90-146 судьи пришли к выводу, что списание товаров в связи с их порчей или моральным устареванием не относится к числу случаев, предусматривающих восстановление налога на добавленную стоимость на основании статьи 170 Налогового кодекса РФ. Следовательно, законодательство о налогах и сборах не содержит положений, обязывающих налогоплательщиков восстановить и перечислить в бюджет суммы НДС, принятые к налоговому вычету при приобретении товаров (работ, услуг), в случае их списания в связи с порчей.

Заметим, что арбитражная практика содержит огромное количество аналогичных решений. Поэтому в случае возникновения претензий со стороны налоговых органов сельскохозяйственной организации будет несложно доказать свою правоту в суде.

Источники:
galinaguselnikova.ru, forum.glavbukh.ru, www.ural-audit.ru, www.mosbuhuslugi.ru, www.audit-it.ru

Читать дальше:


Комментариев пока нет!
Ваше имя *
Ваш Email *

Сумма цифр справа: код подтверждения



Популярные статьи:

  • Неотделимые улучшения при продаже квартиры образец договора (просм 312)
  • Гарантийное письмо для удо образец (просм 301)
  • Служебная записка об изменении штатного расписания образец (просм 264)
  • Образец заявления на запрет въезда в рф (просм 243)
  • Образец жалобы в опеку и попечительство (просм 190)

  • Последние материалы:

  • Образец заполнения акта осмотра транспортного средства
  • Образец заполнения акта ос 1б
  • Односторонний акт приема передачи образец
  • Письменное возражение на акт камеральной проверки образец
  • Журнал регистрации актов образец