Главная » Сделки

Договор прощения займа образец

Прощение долга по договору займа

Доброе утро!

Lucky, раньше мне встречались разъяснения чиновников с обратным выводом. Возможно, сейчас их позиция поменялась, была бы признательна за реквизиты письмма, в котором говорится о включении прощенного долга в доход.

Минфин России указывает, что сумму полученного займа, прощенного учредителем, доля которого в уставном капитале организации превышает 50 процентов, в доходы включать не нужно (см. например, письма от 21 октября 2010 г. № 03-03-06/1/656, от 14 октября 2010 г. № 03-03-06/1/646, от 17 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/259, от 27 марта 2009 г. № 03-03-05/55, от 6 марта 2009 г. № 03-03-06/1/112). Объясняется этот так.

При прощении долга по основному обязательству займа организация фактически безвозмездно получает имущество. Безвозмездно полученное имущество относится в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Но для случая, когда дарителем выступает учредитель организации, предусмотрено исключение. Безвозмездно полученное имущество в состав доходов не включается, если на момент, когда подписано уведомление (соглашение) о прощении долга, доля учредителя в уставном капитале организации превышает 50 процентов. Это следует из подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Минфин России убежден, что условие о размере вклада (доли) в уставном капитале должно выполняться на момент заключения договора займа (письмо Минфина России от 31 января 2011 г. № 03-03-06/1/45).

Прощение основной суммы долга (без учета задолженности по процентам) по договору займа может подпадать под действие нормы подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, поэтому налогооблагаемую базу организации не увеличивает.

Соглашается с изложенной точкой зрения и налоговое ведомство (см. например, письма ФНС России от 22 мая 2009 г. № 3-2-13/76, от 6 марта 2009 г. № 3-2-06/32).

Прощение долга по договору: специфика налогообложения сторон

В случае тяжелого финансового положения у должника организация-кредитор может простить ему часть задолженности по договору поставки (подряда, займа).

Рассмотрим подробнее, каковы налоговые последствия у сторон договора при заключении соглашения о прощении долга

Популярное по теме

Прощение долга - это одно из оснований прекращения обязательства. Согласно статье 415 Гражданского кодекса обязательство прекращается, когда кредитор освобождает должника от возложенных на него обязательств в соответствии с договором. Конечно, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора. Простить долг кредитор может как в полной сумме, так и частично, как на возмездной, так и на безвозмездной основе.

Отличие прощения долга от дарения

Вопрос о том, что такое прощение долга, вызывает много споров среди юристов, налоговых консультантов и специалистов налогового и финансового ведомств. На первый взгляд, прощая долг кому-либо, мы дарим ему некоторую сумму денег или какое-то имущество. Поэтому кажется, что между прощением долга и дарением можно поставить знак равенства, однако все не так однозначно.

Согласно статье 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. Дарение исключает наличие выгоды у дарителя. А при наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не может быть квалифицирован как договор дарения. Подобная сделка является притворной и признается ничтожной.

В отличие от дарения основной целью прощения долга для кредитора зачастую является обеспечение возможности получения с должника оставшейся суммы задолженности или иной явной материальной выгоды.

Прощение долга может квалифицироваться как дарение, только если судом будет установлено намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара. В данной ситуации прощение долга должно подчиняться ограничениям, установленным в статье 575 ГК РФ. Напомним, что согласно пункту 4 этой статьи не допускается дарение между коммерческими организациями, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3000 руб. Аналогичная позиция отражена в пункте 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 № 104.

Кроме того, в пункте 13 информационного письма Президиума ВАС РФ от 20.12.2005 № 97 указано следующее. Если частичное прощение долга имело целью восстановление платежеспособности должника и никаких доказательств, свидетельствующих о намерении кредитора одарить должника, нет, то такое прощение долга не может быть признано дарением. При прощении долга с целью обеспечения возврата суммы задолженности в непрощаемой части считается, что у кредитора отсутствовало намерение одарить должника.

Определить, какая операция происходит - прощение долга или дарение, можно по составу и содержанию документов, которыми оформлены эти операции. К тому же соглашение о прощении долга в отличие от договора дарения является дополнительным или вспомогательным. То есть по времени такое соглашение заключается после вступления в силу основного договора. А признание недействительным основного обязательства влечет признание недействительным и дополнительного обязательства. Значит, соглашение о прощении долга не может существовать самостоятельно, без первоначального договора.

Пример 1

ООО Хранитель-А занимается несколькими видами деятельности:

  • предоставляет для хранения товаров собственные складские площади, оборудованные холодильными камерами
  • реализует сохраняющую температуру тару (переносные холодильные камеры)
  • оказывает услуги по сопровождению (охране), погрузке-выгрузке грузов.
  • В договорах с контрагентами общество установило следующие условия по оплате услуг. После заключения договора заказчик перечисляет исполнителю 50-процентную предоплату, а на оставшиеся 50% оплаты по договору ему предоставляется рассрочка. Однако в условиях финансового кризиса некоторые дебиторы задерживают погашение задолженностей перед организацией. Чтобы мотивировать их к погашению долга, ООО Хранитель-А предложило контрагентам, у которых срок задолженности составляет более трех месяцев, перечислить деньги в течение одного месяца, тогда величина их задолженности будет уменьшена на 10%.

    В рассматриваемой ситуации операции ООО Хранитель-А по уменьшению задолженности контрагентов будут классифицироваться как прощение долга (а не дарение), поскольку его целью является получение непрощаемой части долга в более короткие сроки.

    Задолженность может сформироваться не только в результате задержки контрагентом оплаты за полученные товары, работы и услуги, но и в результате несвоевременного погашения им заемных средств. Часть долгов также могут составлять авансы, выплаченные согласно договору в счет предстоящей отгрузки товаров или оказания услуг, который впоследствии был расторгнут.

    Рассмотрим подробнее, какие налоговые последствия возникают у кредитора и должника при прощении долга по договорам поставки, подряда и займа.

    Налоговый учет у кредитора

    Налоговый кодекс не содержит понятия прощение долга, поэтому в соответствии со статьей 11 НК РФ следует руководствоваться определением, которое приведено в Гражданском кодексе.

    Безвозмездно прощенный долг кредитору следует учитывать по тем же правилам, которые установлены для операций по безвозмездной передаче имущества и имущественных прав. Согласно пункту 16 статьи 270 НК РФ расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются при исчислении налога на прибыль.

    Возмездное прощение долга. Прощение части долга с целью получения оставшейся задолженности за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги), по мнению автора, является экономически оправданным. Разумеется, возмездность данной операции нужно обязательно подтвердить, оформив соответствующие документы. Основной документ - это соглашение о прощении долга, в котором указывается конкретно, какая часть задолженности и по какому договору прощается. И что она прощается не просто так, а в обмен на погашение оставшейся суммы долга.

    Соглашение о прощении долга

    Требования к оформлению прощения долга законодательством не установлены. Считается, что такое соглашение заключается в той же форме, что и первоначальный договор, из которого возникло обязательство, по которому происходит прощение долга. Так, для прощения долга по обязательствам, вытекающим из договора, заключенного в простой письменной форме, соглашение о прощении долга должно быть также составлено в письменной форме. Данный документ должен содержать:

  • конкретное указание на обязательство, которое прекращается прощением долга (например, ссылка на договор, из которого вытекает обязательство, сроки возникновения обязательства и другие признаки, позволяющие точно определить прекращаемое обязательство)
  • точное наименование кредитора и должника
  • размер прощаемого долга
  • условия, при выполнении которых долг считается прощенным
  • Таким образом, для кредитора указанный расход (прощенная часть долга) признается документально подтвержденным и направленным на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Поэтому прощенную сумму задолженности кредитор может учесть в составе внереализационных расходов на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Однако данную позицию кредитору скорее всего придется отстаивать в суде, поскольку налоговые органы и Минфин России считают, что любое прощение долга (полностью или частично) - это безвозмездная передача части имущества другой организации, поэтому такие затраты нельзя признать обоснованными (см. например, письмо Минфина России от 21.08.2009 № 03-03-06/1/541).

    Кроме того, расходы, не учитываемые в налоговой базе по налогу на прибыль, возникают у кредитора, который возмездно прощает:

  • часть долга по ранее перечисленному авансу в счет поставки товаров (выполнение работ, оказание услуг), поскольку суммы перечисленной предоплаты не являются расходом (п. 14 ст. 270 НК РФ)
  • часть выданного ранее займа и проценты по нему (п. 12 ст. 270 НК РФ).
  • При прощении долга по договору займа нужно учитывать следующее. На основании пункта 12 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены на погашение таких заимствований.

    Значит, для целей налогообложения прибыли денежные средства, переданные по договору займа, в случае если обязательство по этому договору было впоследствии прекращено прощением долга, организация учесть не вправе. Кроме того, возможность отнесения к внереализационным расходам дебиторской задолженности в виде суммы процентов по займу, списываемых в связи с прекращением обязательства путем прощения долга, Налоговым кодексом не преду-смотрена 1 .

    1: Аналогичная позиция приведена в письме Минфина России от 31.12.2008 № 03-03-06/1/728.

    Пример 2

    Воспользуемся условием примера 1. Предположим, ООО Хранитель-А решило простить следующие долги контрагентам:

  • ООО Рыболов (покупателю) - часть долга в размере 59 000 руб. включая НДС 9000 руб. (себестоимость товара составляет 45 000 руб.), за проданные переносные холодильные камеры (при этом ООО Рыболов обязуется погасить оставшуюся часть долга в течение месяца)
  • ООО Добрый Дом (поставщику) - часть выданного аванса в счет предстоящей поставки хозяйственных товаров в размере 11 800 руб. включая НДС 1800 руб.
  • ЗАО Хельга (заемщику) - сумму основного долга в размере 60 000 руб. и начисленные проценты в размере 10 000 руб.
  • ООО Хранитель-Эксперт (дочерней компании, уставный капитал которой на 70% принадлежит ООО Хранитель-А) - сумму займа в размере 100 000 руб. и начисленные проценты в размере 20 000 руб.
  • ООО Хранитель-А при расчете налога на прибыль сумму прощенного долга ООО Рыболов решило учесть следующим образом. На дату, когда было подписано соглашение о прощении долга, организация включила во внереализационные расходы 50 000 руб. (59 000 руб. - 9000 руб.), а сумму материальных расходов уменьшило на 45 000 руб.

    Суммы прощенных долгов ООО Добрый дом, ЗАО Хельга и ООО Хранитель-Эксперт не будут учтены организацией-кредитором для целей налогообложения прибыли.

    Точка зрения

    Налог на прибыль при прощении долга по договору аренды

    При определении налоговой базы по налогу на прибыль дебиторская задолженность арендатора в виде неуплаченных арендных платежей не может признаваться у арендодателя убытком, приравненным к внереализационным расходам.

    Дело в том, что согласно положениям Гражданского кодекса договор аренды - это договор имущественного найма. При сдаче в аренду имущества (в том числе недвижимого) не происходит перехода права собственности на объект аренды к арендатору в отличие от других гражданско-правовых договоров (купли-продажи, поставки и т. п.) в случае реализации товаров (работ, услуг).

    Следовательно, несмотря на то, что для организации аренда - это вид деятельности и сдача объекта недвижимости в аренду рассматривается как реализация услуг согласно статье 249 Налогового кодекса, однако просроченная дебиторская задолженность по арендным платежам не может рассматриваться как безнадежный долг в соответствии с правилами статьи 266 НК РФ. Ведь недвижимое имущество, являющееся предметом договора аренды, остается в собственности арендодателя и является своего рода залогом.

    Таково мнение Минфина России, которое содержится в письме от 12.07.2006 № 03-0304/1/579.

    Налоговый учет у должника

    Для должника сумма прощенного долга является внереализационным доходом. Если получение имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги), то для целей главы 25 НК РФ такое имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно. Об этом говорится в пункте 2 статьи 248 НК РФ.

    При исчислении налога на прибыль безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права включаются в состав внереализационных доходов. Основанием является пункт 8 статьи 250 Налогового кодекса.

    Кроме того, в соответствии с пунктом 18 статьи 250 Налогового кодекса в составе внереализационных доходов учитываются суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной не только в связи с истечением срока исковой давности, но и по другим основаниям, среди которых поименована операция прощения долга.

    Таким образом, если должнику простили часть задолженности за полученные товары (работы, услуги) или сумму аванса, полученного под неосуществленные поставки, то на дату прощения долга данную часть задолженности он обязан учесть в составе внереализационных доходов. Датой признания подобного внереализационного дохода является дата подписания соглашения о прощении долга.

    Пример 3

    Воспользуемся условием примера 2. ООО Рыболов (должник) при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумму прощенного долга на дату подписания соответствующего соглашения с ООО Хранитель-А (кредитор) отразит внереализационный доход в размере 59 000 руб.

    Поставщик ООО Добрый Дом (должник) сумму прощенного аванса (11 800 руб.) учтет в составе внереализационных доходов также на дату подписания с ООО Хранитель-А соглашения о прощении долга.

    Денежные средства, полученные по договору займа и оставшиеся в распоряжении заемщика по причине прощения заимодавцем этого долга, относятся к безвозмездно полученному имуществу и признаются в составе внереализационных доходов на основании пункта 8 статьи 250 НК РФ. При применении указанного пункта необходимо помнить о положениях подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

    Так, при исчислении прибыли не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

  • от организации - если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации
  • от организации - если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации
  • от физического лица - если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.
  • Причем полученное имущество для целей налогообложения не признается доходом только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не было передано третьим лицам.

    Следовательно, доходы в виде имущества (включая денежные средства), полученные организацией от компании, доля которой в уставном капитале получателя составляет более 50%, в случае, когда обязательство по договору прекращается прощением долга, не учитываются для целей налогообложения прибыли. Основание - подпункт 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ 2 .

    2: См. письмо Минфина России от 17.04.2009 № 03-03-06/1/259.

    Текущие затраты организации, произведенные за счет денежных средств, безвозмездно полученных от учредителя, доля которого в уставном капитале получающей стороны составляет более чем 50%, при условии соответствия расходов требованиям статьи 252 НК РФ учитываются в целях исчисления налога на прибыль 3 .

    Итак, мы выяснили, что доходы в виде денежных средств, полученных дочерней компанией по договору займа от материнской компании (с долей участия в уставном капитале дочерней компании более 50%), в случае прощения кредитором долга по договору займа не учитываются для целей налогообложения прибыли у заемщика.

    Вместе с тем в отношении задолженности в виде сумм процентов по займу, списываемых путем прощения долга, отметим следующее. Данные суммы процентов, начисляемые в налоговом учете, не могут рассматриваться в качестве безвозмездно полученного имущества по причине отсутствия факта передачи этих средств налогоплательщику. Поэтому оснований применить в отношении них положение подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ не имеется. Кроме того, в налоговом учете должника суммы начисленных процентов до момента списания уже учитывались в составе расходов в порядке, предусмотренном в пункте 8 статьи 272 НК РФ.

    Указанные суммы процентов подлежат включению в состав внереализационных доходов заемщика на основании пункта 18 статьи 250 НК РФ 4 .

    3: См. письмо Минфина России от 21.01.2009 № 03-03-06/1/27.

    Воспользуемся условием примера 2. ЗАО Хель-га (заемщик) на дату прощения долга включило в состав внереализационных доходов сумму основного долга - 60 000 руб. а также начисленные проценты в размере 10 000 руб.

    ООО Хранитель-Эксперт (дочерняя компания) на дату прощения долга в составе внереализационных доходов вправе учесть только величину прощенных процентов - 20 000 руб.

    Правила исчисления НДС

    У кредитора. В целях применения норм главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров, работ и услуг (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). То есть операция по безвозмездному прощению долга является объектом обложения НДС.

    Следовательно, организация-кредитор при прощении долга контрагенту обязана исчислить налог к уплате в бюджет. Однако на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) она это уже сделала, поэтому повторно начислять НДС не нужно. Не нужно корректировать и записи в книге продаж за тот налоговый период, в котором товары (работы, услуги) были реализованы. На дату подписания документа о прощении долга продавец уже выполнил налоговые обязательства по НДС.

    Как уже отмечалось, сумму части долга, прощенной контрагенту с целью получения оставшейся задолженности за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги), кредитор учитывает в составе внереализационных расходов (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). Поэтому, по мнению автора, расходы в виде сумм НДС, относящихся к этой части товаров (работ и услуг), можно списать во внереализационные расходы. Это следует из подпункта 14 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса.

    Суммы НДС, относящиеся к части товаров (выполненных работ, оказанных услуг), фактически переданных должнику безвозмездно, не учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли.

    Если покупатель-кредитор простил поставщику-должнику задолженность, образовавшуюся в результате выплаты аванса в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), то сумму НДС, ранее принятую им к вычету, следует восстановить, так как не выполняются условия, указанные в пункте 12 статьи 171 НК РФ.

    У должника. Обязан ли должник восстановить сумму НДС, ранее принятую к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам)? Нет, ведь на момент применения налогового вычета все необходимые для этого условия, указанные в статьях 171 и 172 НК РФ, были соблюдены, а пункт 3 статьи 170 НК РФ не содержит основания для восстановления НДС по операции прощения долга.

    В то же время из Определения Конституционного суда РФ от 04.11.2004 № 324-0 следует, что вычет возможен лишь в том случае, если покупатель осуществил реальные затраты. А если долг прощается, такие затраты отсутствуют. Поэтому, если должник не хочет вступать в споры с налоговыми органами, сумму входного НДС по товарам, приходящимся на прощенную часть кредиторской задолженности, лучше восстановить.

    Если покупатель (кредитор) прощает поставщику долг в виде аванса, уплаченного в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), то сумма НДС, ранее исчисленная и уплаченная поставщиком в бюджет с полученного аванса, к вычету не принимается, поскольку отгрузка не осуществлена и сумма предоплаты покупателю не возвращена.

    Подпишитесь на популярные статьи

    Прощение займа учредителем

    СОГЛАШЕНИЕ N 1

    о прощении долга по договору займа

    г. Москва "30" сентября 2008 г.

    ********************. именуемая в дальнейшем Кредитор, с одной стороны, и Общество с ограниченной ответственностью «*********************», именуемое в дальнейшем Должник, в лице Генерального директора *************************, действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящее Соглашение о нижеследующем:

    1. По настоящему Соглашению, Кредитор, в соответствии со ст.415 Гражданского кодекса РФ, освобождает Должника от уплаты долга в сумме ________ руб.______ коп (_________________________________________________ ___________________________), возникшего из обязательства Должника по Договору беспроцентного займа № 1 от 30 января 2008 года, и не будет в дальнейшем иметь никаких претензий.

    2. Настоящее Соглашение составлено в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному для каждой Стороны.

    3. Настоящее Соглашение вступает в силу с момента его подписания Сторонами.

    4. Любые изменения и дополнения к настоящему Соглашению действительны при условии, если они совершены в письменной форме и подписаны надлежаще уполномоченными на то представителями Сторон.

    Кредитор Должник:

    Не решаемых вопросов не бывает! )

    Как оформить прощение долга, чтобы не переплатить налоги

    Чем поможет эта статья: Вы сможете проследить за тем, чтобы в тексте соглашения о прощении долга все соответствовало закону и не осложняло учет.

    От чего убережет: От переплаты налога на прибыль и от риска того, что кредитор в дальнейшем через суд сможет признать договоренность о прощении долга недействительной.

    Учредитель, давший своей компании деньги взаймы, решает их не требовать обратно. Либо дочерняя компания поставила товары, а потом решила простить долг по оплате - чтобы поддержать ликвидность должника. Если долги простили вашей компании, при расчете налогов будет иметь значение, кто именно и по какому договору списал задолженность.

    Если долг прощает учредитель, важна его доля в уставном капитале

    Чаще всего учредитель прощает долги по договору займа. Оформляют такую операцию, руководствуясь статьей 415 Гражданского кодекса РФ .

    Если ваша компания на упрощенке

    Рекомендации по оформлению соглашения о прощении долга могут применять как компании с обычной системой налогообложения, так и те, кто применяет упрощенку.

    Кредитор освобождает должника от обязательств, для чего направляет ему соответствующее уведомление либо стороны подписывают соглашение о прощении долга. В нем указывают, какой именно долг прощается (образец соглашения см. здесь ).

    В день, когда соглашение подписано и долги вашей компании прощены, в учете нужно сделать проводку:

    ДЕБЕТ 66 (67) КРЕДИТ 91 субсчет Прочие доходы

    - списан прощенный долг.

    Как видите, в бухгалтерском учете прощенные задолженности у компании-дебитора включаются в состав доходов. Нужно ли то же самое делать и в целях налогообложения? Ответ на этот вопрос зависит от того, какой долей уставного капитала компании обладает учредитель, простивший долг. Если более 50 процентов - то сумма долга при расчете прибыли не учитывается. Если доля учредителя равна 50 процентам либо меньше - задолженность нужно включить во внереализационные доходы и учесть при налогообложении (подп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ ). Такого мнения придерживается Минфин России. Согласилась с ним и ФНС России. Ведь сейчас именно финансовое ведомство уполномочено разъяснять налоговое законодательство.

    А вот раньше у налоговиков было другое мнение. Они считали, что при прощении долга налогооблагаемый доход у заемщика возникает всегда. Вне зависимости от того, какая доля уставного капитала принадлежит учредителю, простившему долг (письмо ФНС России от 22 ноября 2004 г. № 02-5-11/173@). Специалисты налоговой службы исходили из того, что при прощении долга происходит передача имущественного права, а не самого имущества. А безвозмездно полученные имущественные права от налогообложения не освобождаются. Но, к счастью, сейчас позиция чиновников изменилась.

    Отметим, что схожее правило действует в ситуации, когда долг вашей компании прощает не учредитель, а дочерняя организация. Тогда также важна доля в уставном капитале дочки: если у вас больше 50 процентов, то доход отражать не надо.

    Если прощен не только основной долг по договору займа, но и набежавшие проценты, то их сумму вам нужно включить в состав налогооблагаемых доходов. Поскольку прежде, когда вы начисляли проценты, на них уменьшалась прибыль. Такое мнение изложено в письме Минфина России от 17 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/259. При этом не важно, какая доля уставного капитала принадлежит учредителю - больше половины или нет. Невыплаченные проценты включаются в доход в любом случае, поскольку они явно не могут считаться имуществом, полученным безвозмездно.

    Соглашение о прощении долга между двумя компаниями лучше заключать с выгодой

    Если долг вашей компании собирается простить другая организация, то здесь есть сложности. Дело в том, что дарение между юридическими лицами на сумму более 3000 руб. запрещено (п. 1 ст. 575 Гражданского кодекса РФ ). А в своем информационном письме от 21 декабря 2005 г. № 104 Президиум ВАС РФ сказал, что прощение долга можно рассматривать как подарок. Соответственно, если потом какая-либо из сторон сделки решит ее оспорить, обратившись с этой целью в арбитраж, суд может признать договор о прощении долга ничтожным.

    Чтобы такого не случилось, надо оформить прощение долга как возмездную сделку. Например, долг списан для того, чтобы получить оплату по другому договору. Либо кредитор может простить половину долга при условии, что остаток будет в кратчайшие сроки перечислен на его счет. Тогда суд не сможет признать договор о прощении долга дарением. Образец такого соглашения приведен здесь .

    Юридические лица не могут делать друг другу подарки на сумму, превышающую 3000 руб.

    Если прощена задолженность, включающая НДС, налог надо восстановить

    Допустим, учредитель или любой другой кредитор простил долг по договору займа. Как известно, займы никак не влияют на начисление НДС. А значит, прощение долга также никак не отразится на этом налоге. Если же прощается долг по договору поставки, то здесь имеет значение, принимали вы к вычету НДС при покупке ценностей или нет. Если принимали, то налог лучше восстановить. Дело в том, что инспекторы здесь могут усмотреть необоснованное возмещение НДС из бюджета. Ведь, возможно, ваш поставщик был фирмой-однодневкой и НДС в бюджет при реализации не начислил. А потому и простил вам долг.

    Но даже если поставщик заплатил налог, инспекторы в прощении долга могут усмотреть дарение либо безвозмездную реализацию. А по таким операциям НДС к вычету не принимается(п. 11 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 ).

    Иногда восстановленный НДС можно списать

    Продавец простил вашей компании долг по договору поставки. Прощенную сумму вы отнесли на доходы. И вот здесь имеет значение, по какой причине кредитор простил долг - чтобы получить какую-то выгоду от этой операции (то есть на возмездной основе) либо просто сделал подарок. Если никакой выгоды кредитор не получал, то сумму прощенного долга нужно включить в состав внереализационных доходов на основании пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ как безвозмездно полученное имущество.

    Важная деталь

    Если прощенная задолженность по договору была учтена в составе доходов, учесть входной НДС как затратыне получится.

    Однако, как мы уже сказали, будет лучше, если прощение долга пройдет на возмездной основе. В этом случае вы включаете долг в доходы как кредиторскую задолженность, списанную по истечении срока исковой давности или по другим основаниям.

    Казалось бы, какая разница, по какому пункту учитывать, если в любом случае долг относят на доходы? Дело в том, что списание кредиторской задолженности позволяет учесть в расходах входной НДС, который вы восстановили при прощении долга (подп. 14 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ ). А если задолженность включается в доходы как безвозмездно полученное имущество? Тогда оснований включать входной налог в затраты нет.

    Пример: Списание долга по договору поставки

    ООО Максим в ноябре 2010 года по договору поставки приобрело у ООО Параллель товары на сумму 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.). Компании не являются дочерними либо взаимозависимыми по отношению друг к другу. За свою покупку ООО Максим рассчитаться вовремя не смогло.И в мае 2010 года компании между собой подписали соглашение, по которому должник перечисляет половину задолженности - 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.). А вторая половина долга ему при этом прощается. Деньги ООО Максим перечислило 18 июня 2010 года. В этот же день бухгалтер компании сделала проводки:

    ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 51

    - 177 000 руб. - погашена задолженность перед ООО Параллель в размере половины суммы долга

    ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 субсчет Прочие доходы

    - 177 000 руб. - списана на доходы прощенная сумма долга

    ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет Расчеты по НДС

    - 27 000 руб. - восстановлен НДС, ранее возмещенный из бюджета

    ДЕБЕТ 91 субсчет Прочие расходы КРЕДИТ 19

    - 27 000 руб. - списан восстановленный НДС на расходы.

    Соглашение о прощении долга, подписанное между ООО Максим и ООО Параллель, носит возмездный характер. Ведь кредитор списывает долг только после того, как получает часть оплаты. Поэтому в налоговом учете ООО Максим может учесть списанную задолженность в доходах. А входной НДС - включить в расходы. Таким образом, 177 000 руб. в налоговом учете компании в июне отнесено на доходы, а 27 000 руб. - на расходы. Кроме того, бухгалтер ООО Максим составила уточненку по НДС за IV квартал 2009 года. Недоплату по налогу и пени компания перечислила в бюджет.

    Если у учредителя больше половины уставного капиталакомпании, прощенный им долг налогом на прибыль не облагается

    Минфин России

    - Если учредитель прощает долг по договору займа, то происходит безвозмездная передача имущества - денег. По первичному обязательству - договору займа - компания должна была их вернуть. Но после того как долг ей простили, получила деньги безвозмездно. Значит, в вопросах налого- обложения такой операции нужно руководствоваться нормой подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. И смотреть, какой долей уставного капитала обладает учредитель, простив- ший долг. Если больше 50 процентов, то налогооблагаемого дохода у компании-заемщика не возникает. Если доля кредитора 50 процентов или меньше, то прощенные им деньги при расчете налога на прибыль включаются у должника во внереализационные доходы.

    Главное,о чем важно помнить

    2. Если в состав прощенной задолженности входит НДС, который вы прежде возместили из бюджета, налог лучше восстановить.

    Прощаем долг по займу: Оформление, налоги и бухгалтерский учет у заемщика и заимодавца

    Желая оказать организации финансовую поддержку, ее участники с долей в уставном капитале более 50% иногда дают ей деньги в долг, а затем прощают долги по возврату займа (Статья 415 ГК РФ). Этот способ весьма распространен. А почему он популярен, а также как правильно оформить прощение долга и какие есть нюансы в налогообложении, если участник - организация, мы расскажем вам далее.

    Оформление прощения займа

    Для прощения долга достаточно волеизъявления одного кредитора (Пункт 2 ст. 154, ст. 415 ГК РФ). Поэтому участник может просто направить в организацию письмо . указав в нем, какое обязательство он прощает, в какой сумме и при каких условиях. Вместо письма заемщик и заимодавец могут оформить соглашение (Пункт 2 ст. 421 ГК РФ).

    Соглашение о прощении долга по договору займа

    N 1/07 от 01.07.2010

    г. Москва 31 января 2011 г.

    Заимодавец - ООО Весна в лице генерального директора Травкина И.И. действующего на основании Устава, с одной стороны, и Заемщик - ООО Василек в лице генерального директора Васильева В.В. действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящее соглашение о нижеследующем.

    1. Заимодавец прощает Заемщику задолженность по уплате процентов в сумме 21 000 (Двадцать одна тысяча) руб. начисленных по договору займа N 1/07 от 01.07.2010 за период 01.07.2010 - 31.01.2011, при условии возврата Заемщиком суммы займа в размере 300 000 (Триста тысяч) руб. до 28.02.2011.

    2. Настоящее соглашение вступает в силу на дату его подписания сторонами.

    Заимодавец: Заемщик:

    Учет прощенного займа у заемщика

    По мнению контролирующих органов, сумму прощенного займа заемщик не учитывает в доходах для целей налогообложения прибыли, поскольку в этом случае может быть применена льгота, установленная пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (Письма Минфина России от 14.01.2011 N 03-03-06/1/11, от 14.10.2009 N 03-03-06/1/661). А вот сумму прощенных процентов он должен включить во внереализационные доходы (Пункт 2 ст. 248, п. 18 ст. 250 НК РФ). Ведь вышеуказанная льгота распространяется лишь на безвозмездно полученные деньги (имущество), а сумму процентов участник дочке не перечислял. Кроме того, ранее сумму начисленных процентов заемщик учел в расходах (Подпункт 2 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 269, п. 8 ст. 272 НК РФ).

    Если заимодавец - участник нашей организации простил нам заем вместе с процентами, то при любом размере его доли у нас не будет доходов для целей налогообложения прибыли (Подпункт 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

    Однако такая позиция контролирующих органов на самом деле в корне неверна. Льгота по пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ применяется лишь к безвозмездно полученному имуществу (Пункт 2 ст. 38, пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ ст. 128 ГК РФ). В результате же прощения любого долга происходит передача имущественных прав . А имущественные права для целей налогообложения к имуществу не относятся (Пункт 2 ст. 38 НК РФ). Поэтому ни к прощенному займу, ни к прощенным процентам эту льготу применить нельзя. Но расстраиваться не нужно. Спешим вас успокоить - вы можете воспользоваться другой льготой.

    С начала этого года в НК РФ появилась норма, разрешающая дочкам не учитывать в налоговых доходах любые поступления от участников в целях увеличения ее чистых активов. Прощение участником займа и процентов по нему как раз увеличивает стоимость активов дочки, поскольку уменьшает ее кредиторскую задолженность (Пункты 1, 4 Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ). Кстати, эта льгота имеет обратную силу, она распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. (Часть 2 ст. 4 Федерального закона от 28.12.2010 N 409-ФЗ).

    В бухгалтерском учете вся сумма прощенного долга (как займа, так и процентов) - прочий доход (Пункт 7 ПБУ 9/99 Доходы организации). А поскольку в налоговом учете эти суммы не учитываются, то вы должны отразить постоянный налоговый актив (Пункты 4, 7 ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль организаций).

    Учет прощенного займа у заимодавца

    Прощение займа и начисленных по нему процентов для заимодавца - безвозмездная сделка. Поэтому учесть эти суммы в составе расходов для целей налогообложения нельзя (Пункт 16 ст. 270 НК РФ). Не получится и восстановить ранее признанную в доходах сумму процентов.

    Если наша компания простит дочке заем вместе с процентами, то мы не сможем ни учесть эту сумму в налоговых расходах, ни восстановить ранее признанную в доходах сумму процентов.

    В бухгалтерском учете сумма списываемой дебиторской задолженности по договору займа отражается в составе прочих расходов (Пункты 11, 14.3 ПБУ 10/99 Расходы организации). А раз сумма прощенного долга в бухгалтерском учете признается расходом, а в налоговом - нет, то вы должны отразить постоянное налоговое обязательство.

    Условие

    ООО Весна владеет 100%-ной долей в уставном капитале ООО Василек. 01.07.2010 ООО Весна перечислило ООО Василек по договору займа деньги в сумме 300 000 руб. на 6 месяцев под 12% годовых с условием выплаты процентов при возврате займа. Договором предусмотрено, что для расчета процентов месяц принимается равным 30 дням. 31.01.2011 ООО Весна простило ООО Василек весь долг по договору займа вместе с процентами.

    Решение

    В учете ООО Василек будут сделаны такие бухгалтерские проводки.

    Источники:
    www.buhonline.ru, www.rnk.ru, forum.glavbukh.ru, www.glavbukh.ru, www.mosbuhuslugi.ru

    Читать дальше:


    Комментариев пока нет!
    Ваше имя *
    Ваш Email *

    Сумма цифр справа: код подтверждения



    Популярные статьи:

  • Неотделимые улучшения при продаже квартиры образец договора (просм 314)
  • Гарантийное письмо для удо образец (просм 311)
  • Служебная записка об изменении штатного расписания образец (просм 272)
  • Образец заявления на запрет въезда в рф (просм 252)
  • Образец жалобы в опеку и попечительство (просм 194)

  • Последние материалы:

  • Образец заполнения акта осмотра транспортного средства
  • Образец заполнения акта ос 1б
  • Односторонний акт приема передачи образец
  • Письменное возражение на акт камеральной проверки образец
  • Журнал регистрации актов образец